9- IMPOSIZIONE FISCALE LOCALE: QUALI OBBLIGHI PER LE SOCIETA' RESIDENTI?
Le società svizzere residenti sono soggette all'imposta federale, cantonale e municipale sul reddito e sulle plusvalenze patrimoniali, indipendentemente dalla fonte (tranne nel caso in cui il reddito e le plusvalenze patrimoniali non siano specificamente esenti). Le società di persone e i proprietari unici vengono tassati alle aliquote dell’imposta sul reddito delle persone fisiche che varia tra lo 0% e l’11,5%.
Imposta federale
L'imposta federale viene applicata sugli utili societari con un'aliquota fissa dell'8,5%.
Imposta municipale e cantonale
Le imposte municipali e cantonali sono più significative di quella federale ed oscillano tra il 6% ed il 24%, a seconda del cantone e del comune.
L’aliquota base applicabile si calcola sulla proporzione tra profitto netto e capitale. Tale aliquota deve essere compresa fra un minimo ed un massimo e viene solitamente calcolata mediante un moltiplicatore (variabile annualmente). Nella maggior parte dei cantoni viene applicata un’esenzione piena o parziale dell’aliquota cantonale – applicabile anche all’imposta municipale - per certi tipi di imprese, soprattutto holding e società di gestione.
Le imposte municipali sono solitamente calcolate come multiplo dell'imposta cantonale.
Ai fini dell'imposta federale, cantonale e municipale ed in alcuni cantoni, le imposte dovute in un periodo contabile possono essere dedotte dagli utili imponibili di quel periodo. Gli accantonamenti per imposte future sono indeducibili.
Il reddito da investimenti qualificati è tassato ad un’aliquota speciale a livello cantonale (0%). A livello federale, la percentuale di reddito derivante da investimenti qualificati determina la relativa riduzione fiscale. Un investimento qualificato corrisponde a oltre il 20% del capitale o ad un valore superiore a CHF 2 milioni. Le società di gestione sono tassate ad aliquota ridotta a livello cantonale, se la maggior parte delle loro attività commerciali avviene fuori dai confini svizzeri.
11- QUALE TRATTAMENTO FISCALE AGEVOLATO E' RISERVATO ALLE HOLDING, ALLE SOCIETA' DI AMMINISTRAZIONE ED ALLE SOCIETA' PRINCIPALI?
Holding
La definizione di holding varia da cantone a cantone. In linea generale comunque, una holding è considerata tale se non svolge attività commerciale e se almeno i 2/3 del reddito o del patrimonio della società derivano da investimenti qualificati in altre società. Si ha una partecipazione qualificata quando questa rappresenta oltre il 20% del capitale della società oppure se il suo valore è superiore a CHF 2 milioni. Inoltre, l’investimento deve avere una durata di almeno un anno.
In molti cantoni, le holding sono esenti solo dietro decisione delle autorità fiscali. In altri, invece, questo status viene applicato quando la società soddisfa determinate condizioni.
Società di amministrazione
È una società che svolge tutte le attività commerciali all’estero, tranne quella amministrativa (contabilità, fatturazione, ecc.) che avviene in Svizzera, e viene tassata come segue:
- dividendi e capital gains da investimenti qualificati: esenti
- altri redditi di fonte svizzera: tassati alle aliquote ordinarie
- altri redditi di fonte estera: tassati secondo il tipo di attività amministrativa svolta in Svizzera
- spese commerciali: dedotte sulla base della fonte di utili a cui sono collegate.
L’aliquota minima applicata è del 7,8% sul reddito lordo.
Società principale
L’Amministrazione fiscale federale riconosce lo status di società principale a tutte le società responsabili per lo sviluppo del loro mercato, in particolare relativamente ad acquisti, ricerca e sviluppo, produzione e distribuzione, ecc.. I cantoni possono decidere di applicare le norme che considerano più vantaggiose per il contribuente.
Una società principale viene tassata come segue:
- società principale con produzione propria: 30% degli utili si considera realizzato tramite attività di produzione ed è totalmente tassabile; 70% si considera realizzato tramite attività commerciale ed è tassabile solo al 50%. Ai fini dell’imposizione federale gli utili sono quindi tassabili al 65%.
- Società principale senza attività di produzione propria: 50% degli utili derivanti da attività commerciale in Svizzera sono tassabili.
13- COME SONO TASSATE LE UNITA' LOCALI STRANIERE E LE SOCIETA’ NON RESIDENTI?
Le plusvalenze patrimoniali ed i redditi imponibili di un'unità locale straniera in Svizzera sono calcolati nello stesso modo di quelli di una società residente.
L'obbligo fiscale dell'unità locale straniera è tuttavia limitato agli utili prodotti in Svizzera. L'aliquota dell'imposta è calcolata facendo riferimento al reddito netto ed al patrimonio netto complessivo della società non residente. Le stabili organizzazioni sono escluse dalla base imponibile perché solitamente tassate nel Paese estero.
I dividendi pagati dalle società estere, derivati dagli utili di un’unità locale in Svizzera e le rimesse di utili non sono assoggettati alla ritenuta fiscale svizzera.
L'imposta sul patrimonio netto è applicata sul patrimonio netto svizzero dell'unità locale straniera in Svizzera.
15- QUALI ALTRE IMPOSTE SONO PREVISTE IN SVIZZERA?
Imposta di bollo
L'emissione di azioni di una società svizzera è assoggettata ad un’imposta federale dell’1% applicata sul corrispettivo ricevuto per le azioni (oppure se è maggiore, sul loro valore nominale). Le società con capitale fino a CHF 1 milione sono esenti, come pure fusioni, riorganizzazioni, divisioni ecc..
Imposta di trasferimento
Viene applicata un'imposta federale dallo 0,15% allo 0,3% sul trasferimento di azioni quotate, di obbligazioni, ecc., ma solo se nel trasferimento è coinvolta una banca, un broker o un professionista.
In alcuni cantoni vengono applicate imposte cantonali di trasferimento.
Imposte sulla proprietà
In caso di compravendita viene applicata un’imposta sulla proprietà immobiliare – un’addizionale all'imposta sul capitale netto - che solitamente ammonta all’1%-3% del prezzo di acquisto. Tale imposta è a carico dell’acquirente.
Alcuni cantoni, inoltre, applicano un’imposta sulla proprietà che si basa sul valore di un immobile e viene determinata dalla valutazione effettuata dalle autorità fiscali. L’aliquota varia dallo 0,1% al 4% del valore fiscale e viene versata annualmente.
Imposta a favore della Chiesa
La maggior parte dei cantoni impone a tutte le società un'imposta a favore della Chiesa. Tale imposta viene calcolata come percentuale dell'imposta cantonale sul reddito e attualmente varia tra lo 0,2% ed il 23%.
Il 1° gennaio 1995 è entrata in vigore l’I.V.A. che ha sostituito l’imposta sulle vendite.
Sono soggetti all’I.V.A. le importazioni e la fornitura di merci e servizi. L’aliquota standard è del 7,6%. Le merci ad uso quotidiano sono invece tassate con l’aliquota ridotta del 2,4%. Una tassa particolare del 3,6% è applicata ai soggiorni in albergo.
Imposta municipale sulle attività commerciali
Nel cantone di Ginevra i comuni applicano un’imposta sulle attività commerciali, calcolata come percentuale del fatturato.
Imposta sui premi assicurativi
Viene versata dalla compagnia di assicurazioni e poi ricaricata sull’assicurato e si basa sull’ammontare del premio. L’aliquota applicata è del 5% su tutti i premi, tranne su quelli delle assicurazioni sulla vita, per i quali l’aliquota ammonta al 2,5%.
Imposta sulle lotterie
La Svizzera applica un’imposta del 35% sulle vincite delle lotterie.
Accise sui beni di consumo
Vengono applicate su birra, alcoolici, benzina e derivati, tabacco, automobili e loro parti.
Imposta sui motoveicoli
La Svizzera applica un’imposta sui motoveicoli importati che corrisponde al 4% del prezzo di acquisto.
Imposta sull’ambiente
La Svizzera ha introdotto una nuova imposta sul biossido di carbonio al fine di ridurne le emissioni. L’imposta per il 2009 ammonta a CHF 24 per tonnellata e, se gli obiettivi di riduzione posti dal governo non saranno raggiunti, aumenterà a CHF 36 nel 2010.
20- COME SONO TASSATE LE PERSONE FISICHE RESIDENTI?
Aliquote
L'imposta federale è applicata con aliquote progressive sul reddito ovunque prodotto, ad esclusione del reddito derivato da proprietà immobiliare situata all'estero o prodotto mediante stabili organizzazioni all'estero.
All'imposta federale vengono aggiunte le imposte cantonali e municipali; il carico fiscale complessivo quindi dipende dal cantone e dal comune in cui la persona fisica ha la propria residenza.
Le aliquote d’imposta sul reddito lordo relative al 2009, applicabili alle famiglie monoreddito con due figli, sono le seguenti:
| Reddito lordo | ||||
| CHF 50.000 | CHF 100.000 | CHF500.000 | CHF 1.000.000 | |
| Imposta cantonale e comunale Aliquota d’imposta % |
||||
| Zurigo | 1,32 | 6,59 | 20,75 | 24,69 |
| Berna | 2,69 | 10,92 | 23,80 | 26,67 |
| Zug | 0,00 | 3,35 | 10,68 | 11,26 |
| Basilea | 1,82 | 10,91 | 23,04 | 26,06 |
| Bellinzona | 0,00 | 4,77 | 21,92 | 24,97 |
| Losanna | 2,70 | 11,67 | 23,01 | 28,12 |
| Ginevra | 0,00 | 8,02 | 24,48 | 28,07 |
| Imposta federale | 0,00 | 0,93 | 9,22 | 10,66 |
I capital gains sono considerati come reddito e tassati in base al loro ammontare ed al periodo di possesso.
Ogni persona fisica viene considerata contribuente. È prevista una detrazione per alcune categorie di persone a carico.
Imposta di successione
Non è prevista alcuna imposta di successione in Svizzera a livello federale, mentre viene applicata dalla maggior parte dei cantoni e delle municipalità. Tale imposta è progressiva. Solitamente viene concessa una detrazione personale. Le aliquote variano a seconda del cantone come dimostrano i seguenti esempi:
| Capitale netto in CHF | |||
| 500.000 | 1.000.000 | 5.000.000 | |
| Cantone | % | % | % |
| Zurigo | 0,12 | 0,21 | 0,52 |
| Berna | 0,39 | 0,49 | 0,68 |
| Ginevra | 0,38 | 0,54 | 0,89 |
| Basilea | 0,36 | 0,52 | 0,79 |
In alcuni cantoni viene applicata una tassa sugli immobili o sui terreni che si aggiunge all’imposta sulla proprietà. Le aliquote variano in genere dallo 0,05% allo 0,3%. Non esistono particolari esenzioni.
Pensione e previdenza sociale
In genere, la legislazione svizzera relativa ai programmi pensionistici prevede per ogni residente l’obbligo di contribuire ai fondi istituiti a tale scopo, basati su due livelli, i cosiddetti primo e secondo pilastro: AHV (fondo sociale per la vecchiaia) e BVG (fondo pensioni), che prevedono premi diversi per dipendenti e lavoratori autonomi. È inoltre possibile effettuare versamenti per fondi pensione integrativi i cui contributi sono detraibili dalle imposte, fino ad un certo importo, che, per il 2009, ammonta a CHF 6.566.
Il sistema sanitario è prevalentemente privato, con l’eccezione degli ospedali pubblici, ed opera secondo la libera impresa. I fornitori di servizi medici riconosciuti dal governo sono registrati presso le autorità sanitarie, mentre le compagnie di assicurazione applicano una lista di tariffe relative agli interventi effettuati. La copertura medica fornita dalle compagnie di assicurazione private dipende dal livello dei premi versati.
21- IN QUALI OBBLIGHI INCORRONO I PRESTATORI DI LAVORO STRANIERI IN SVIZZERA? QUANDO SONO CONSIDERATI RESIDENTI?
Aliquote
Le aliquote d’imposta sul reddito relative al 2009 per i residenti sono applicabili anche ai non-residenti. L’aliquota viene determinata secondo il reddito globale del soggetto non residente, ma è applicabile solo al reddito imponibile in Svizzera.
Le aliquote riportate nel seguito sono applicabili alle famiglie monoreddito con due figli:
| Reddito lordo | ||||
| SFr | ||||
| 50.000 | 100.000 | 500.000 | 1.000.000 | |
| Imposta cantonale e comunale Aliquota d’imposta % |
||||
| Zurigo | 1,32 | 6,59 | 20,75 | 24,69 |
| Berna | 2,69 | 10,92 | 23,80 | 26,67 |
| Zug | 0,00 | 3,35 | 10,68 | 11,26 |
| Basilea | 1,82 | 10,91 | 23,04 | 26,06 |
| Reddito lordo | ||||
| SFr | ||||
| 50.000 | 100.000 | 500.000 | 1.000.000 | |
| Imposta cantonale e comunale Aliquota d’imposta % |
||||
| Bellinzona | 0,00 | 4,77 | 21,92 | 24,97 |
| Losanna | 2,70 | 11,67 | 23,01 | 28,12 |
| Ginevra | 0,00 | 8,02 | 24,48 | 28,07 |
| Imposta federale | 0,00 | 0,93 | 9,22 | 10,66 |
I capital gains sono considerati come reddito e tassati in base al loro ammontare ed al periodo di possesso.
Ogni persona fisica viene considerata contribuente. È prevista una detrazione per alcune categorie di persone a carico.
Imposta di successione
I non-residenti sono assoggettati all’imposta relativamente alle cessioni di proprietà in Svizzera.
Pensione e previdenza sociale
I non-residenti che lavorano e che percepiscono uno stipendio in Svizzera sono tenuti ad effettuare versamenti per i fondi pensione AHV e BVG. Tuttavia, chi già contribuisce a programmi pensionistici esteri può essere esentato, in determinate circostanze.
Per quanto riguarda il sistema sanitario nazionale va ricordato che la gran parte di esso, con l’eccezione degli ospedali pubblici, è privato ed opera secondo la libera impresa. Tuttavia, i non-residenti sono tenuti a stipulare solo l’assicurazione medica obbligatoria di base.
26- QUALI INCENTIVI, SGRAVI FISCALI E SOVVENZIONI SONO CONCESSI DAL GOVERNO SVIZZERO?
Esenzione fiscale e detrazioni
Molti cantoni concedono un periodo di esenzione fino a 10 anni alle società recentemente costituite che si presume possano sviluppare l’occupazione e l’industria nel cantone. Può trattarsi di un’esenzione totale o parziale dall'imposta cantonale ma non da quella federale.
La nuova legge federale, entrata in vigore il 1° gennaio 2008, prevede un’esenzione fiscale a livello federale, applicabile se la società usufruisce di un’esenzione cantonale, se si trova in una delle regioni indicate dalla legge, se ha un’attività industriale o se offre servizi strettamente legati alla produzione di beni, oppure se è innovativa.
Oltre a quello menzionato, non vi sono altri incentivi speciali sotto forma di ammortamento anticipato (tranne quello relativo ai macchinari per il disinquinamento atmosferico), deduzioni per investimento o concessioni. Tuttavia, nella maggior parte dei cantoni è accettata, ai fini dell'imposta federale, una detrazione per le scorte (fino ad un terzo). La detrazione viene calcolata sul valore contabile netto dell’inventario dopo la deduzione delle riserve economiche giustificate. È inoltre prevista una detrazione per debitore del 5% per tutti i debitori svizzeri e del 10% per gli stranieri, senza giustificazione commerciale.
Realizzazione di utili posticipata con investimento di rimpiazzo
Le imposte da versare sugli utili realizzati dalla vendita di attività fisse necessarie per l’attività di una società possono essere posticipate se la società reinveste gli utili in una nuova attività fissa. Il reinvestimento dovrebbe riguardare attività fisse necessarie per l’attività della società. Se parte degli utili viene reinvestita, l’importo non investito verrà assoggettato ad imposta.
Tale incentivo si applica anche ad investimenti in altre società se l’investimento venduto rappresentava oltre il 20% del capitale della società e tale investimento è stato tenuto per almeno un anno. Il reinvestimento dovrebbe avvenire entro un periodo inferiore a due anni.
Proprietà immobiliare estera e reddito della filiale
Sebbene non si possa parlare proprio di incentivi, va ricordato che il reddito da proprietà immobiliare estera e da filiale estera è esente dall’imposta svizzera.
